Loi de financement de la Sécurité sociale pour 2012

Loi n° 2011-1906 du 21 décembre 2011, JO du 22

La loi de financement de la Sécurité sociale (LFSS) pour 2012 comprend de nombreuses mesures intéressant les entreprises, les principales étant relatives aux cotisations et contributions sociales. Il s’agit ainsi :

– de la hausse du forfait social et de l’extension de son champ d’application ;

– du changement de la formule de calcul de la réduction Fillon ;

– de la modification de l’assiette de la CSG et de la CRDS sur les revenus d’activité ;

– du renforcement des sanctions applicables aux employeurs n’effectuant pas leur déclaration annuelle des salaires ;

– du nouveau plafonnement de l’exonération sociale applicable aux indemnités de rupture ;

– des modifications apportées au calcul des cotisations sociales des travailleurs indépendants ;

– et de la radiation automatique des travailleurs sans activité du Régime social des indépendants.

Augmentation et extension du forfait social

Créé par la loi de financement de la Sécurité sociale pour 2009, le forfait social est une contribution patronale qui frappe des rémunérations uniquement assujetties à la contribution sociale généralisée (CSG) et à la contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS), comme, par exemple, les sommes versées aux salariés au titre de l’intéressement et de la participation ou les abondements de l’employeur aux plans d’épargne salariale (PEE et Perco).

Précision

Jusqu’à présent, la loi excluait toutefois expressément du champ d’application du forfait social :

– les contributions des employeurs au financement de prestations complémentaires de prévoyance ;

– les contributions des employeurs au financement des régimes de retraite à prestations définies ;

– les attributions de stock-options et les attributions gratuites d’actions ;

– les indemnités versées en cas de rupture du contrat de travail (licenciement, rupture conventionnelle homologuée et mise à la retraite) ;

– et enfin, les contributions des employeurs aux chèques-vacances dans les entreprises de moins de cinquante salariés.

Initialement fixé à 2 %, le taux de cette contribution a été, depuis sa création, augmenté de deux points tous les ans pour finalement atteindre 6 % à compter des sommes versées en 2011.

La LFSS pour 2012 introduit une nouvelle augmentation de deux points puisque le taux de la contribution passe à 8 % pour les sommes versées à compter du 1er janvier 2012, soit un taux quatre fois supérieur au taux initialement fixé lors de la création de la contribution.

Par ailleurs, à compter du 1er janvier 2012, les contributions patronales au financement de prestations complémentaires de prévoyance sont réintégrées à l’assiette du forfait social. Parallèlement, la taxe de 8 % actuellement due sur ces mêmes contributions par les employeurs de plus de neuf salariés est supprimée.

Précision

Les employeurs de moins de dix salariés ne sont cependant pas redevables du forfait social sur les contributions patronales de prévoyance complémentaire.

Nouveau calcul de la réduction Fillon

Toutes les entreprises bénéficient, quelle que soit la durée du travail, d’une réduction de cotisations patronales sur les gains et rémunérations versés à leurs salariés, appelée plus couramment « réduction Fillon », dont le montant est obtenu, pour chaque salarié, en multipliant sa rémunération brute par un coefficient déterminé.

La LFSS pour 2011 avait modifié le mode de calcul de la réduction Fillon, de façon à ce que celui-ci soit opéré sur la base des salaires et primes versés annuellement et non plus sur celle de la rémunération mensuelle.

En pratique

Le montant de la réduction Fillon, sous sa forme annuelle, est obtenu, pour chaque salarié, en multipliant sa rémunération annuelle brute par un coefficient déterminé selon la formule suivante :

(0,26

*

/0,6) x [(1,6 x Smic annuel/ Rémunération annuelle brute) – 1]

* 0,281 pour les entreprises de 19 salariés au plus.

Cette année encore, la formule de calcul de la réduction Fillon évolue puisque la LFSS pour 2012 réintègre la rémunération correspondant aux heures supplémentaires et complémentaires à la rémunération brute du salarié prise en compte pour le calcul du coefficient (au dénominateur), alors que jusqu’à présent, cette somme en était exclue, sous certaines limites.

Rappel

Jusqu’ alors, la rémunération des heures supplémentaires était exclue de la rémunération brute prise en compte dans le calcul du coefficient dans la limite, s’agissant de la majoration associée, de 25 % pour les 8 premières heures supplémentaires travaillées au-delà de la durée légale hebdomadaire et de 50 % pour les suivantes. La rémunération des heures complémentaires était, elle aussi, exclue, ainsi que la majoration de 25 % correspondant aux heures effectuées au-delà du dixième de la durée hebdomadaire ou mensuelle fixée au contrat.

Parallèlement, le montant du Smic pris en compte au numérateur du calcul du coefficient est dorénavant majoré du nombre d’heures supplémentaires et complémentaires effectuées, mais sans prise en compte des majorations de salaire correspondantes.

Assiette de la CSG et de la CRDS

Certains revenus d’activité sont soumis à la CSG au taux de 7,5 %, ainsi qu’à la CRDS au taux de 0,5 %. L’assiette de ces cotisations étant toutefois minorée d’un abattement au titre des frais professionnels.

La LFSS pour 2012 réduit le champ d’application de cet abattement puisqu’il ne concerne désormais plus tous les revenus, mais uniquement le salaire proprement dit et les allocations chômage. Les autres revenus (comme les primes versées dans le cadre d’un accord d’intéressement, les sommes affectées au titre de la réserve de participation…) sont, eux, soumis à CSG et CRDS sans abattement à compter du 1er janvier 2012.

En outre, si cet abattement continue à jouer pour le salaire et les allocations chômage, son taux est, en revanche, réduit de 3 à 1,75 %.

À noter

Cet abattement ne peut, depuis le 1er janvier 2011, être appliqué que sur un montant de rémunération n’excédant pas quatre plafonds annuels de la Sécurité sociale.

Renforcement des sanctions liées a la déclaration annuelle des données sociales

La LFSS pour 2012 renforce les sanctions applicables, au regard de l’Urssaf, à l’employeur qui ne respecte pas ses obligations relatives à la déclaration annuelle des données sociales (DADS). Ainsi, le défaut de déclaration dans les délais prescrits, l’omission ou l’inexactitude des données devant figurer dans la DADS, vont, à compter des rémunérations versées en 2012, être sanctionnés par une pénalité qui doit encore être fixée par décret, dans la limite de 1,5 % du plafond mensuel de la Sécurité sociale par salarié concerné (ce qui représente environ 45 € par salarié au vu du plafond mensuel 2012). Jusqu’à présent, une pénalité de 7,50 € par salarié s’appliquait, limitée à 750 € par déclaration et par mois de retard.

Exonération sociale des indemnités de licenciement
Jusqu’à l’année dernière, le régime d’exonération de cotisations sociales des indemnités de licenciement suivait les mêmes règles que celles prévues pour l’impôt sur le revenu. Mais la LFSS pour 2011 a introduit une nouvelle limite, propre aux cotisations sociales, en prévoyant notamment que, à partir de 2012, les indemnités de licenciement ne seraient plus exonérées que dans la limite de trois fois le montant du plafond annuel de la Sécurité sociale (Pass).

La LFSS pour 2012 abaisse cette limite d’exonération de trois à deux fois le montant du Pass. Toutefois, des mesures transitoires sont prévues pour l’année 2012.

Calcul des cotisations sociales des travailleurs indépendants

Les cotisations sociales des travailleurs indépendants sont calculées d’après leurs revenus professionnels.

Jusqu’à présent, étaient pris en compte l’ensemble des revenus professionnels non salariés provenant d’activités commerciales, industrielles, artisanales, libérales ou agricoles, soumis à l’impôt sur le revenu, après déduction et réintégration de certains éléments explicitement énumérés par le Code de la Sécurité sociale qui renvoie aux articles du Code général des impôts.

Or le Code de la sécurité sociale n’ayant pas toujours suivi l’évolution de la législation fiscale, certains éléments n’étaient pas pris en compte dans l’assiette des cotisations comme, par exemple, l’exonération applicable aux entreprises reprenant une activité dans les bassins d’emplois à redynamiser.

C’est pourquoi la LFSS pour 2012 réécrit les dispositions relatives au revenu pris en compte en renvoyant directement à des notions fiscales et non plus à des articles précis, de façon à ce que ce revenu soit désormais identique à celui déclaré en matière fiscale.

Par ailleurs, les conditions dans lesquelles les travailleurs indépendants peuvent demander à modifier le montant de leurs cotisations (par exemple pour régulariser plus rapidement les cotisations dues au titre de l’année précédente) vont être assouplies.

Radiation automatique des travailleurs indépendants sans activité

Afin d’alléger le travail administratif des services du Régime social des indépendants (RSI), le Code de la Sécurité sociale prévoit désormais que les travailleurs indépendants déclarant un chiffre d’affaires ou un revenu nul ou n’ayant effectué aucune déclaration pendant deux années civiles consécutives sont automatiquement radiés du RSI. Ces travailleurs sont en effet alors présumés ne plus exercer d’activité professionnelle justifiant leur affiliation auprès du RSI.

En pratique, leur radiation prend effet au terme de la dernière année au titre de laquelle leur revenu ou leur chiffre d’affaires est connu.

Précision

Les intéressés ont toutefois la possibilité de s’opposer à leur radiation dans le cadre d’une procédure contradictoire dont les modalités seront déterminées par décret.

Définition du délit de travail dissimulé par dissimulation d’activité

Le délit de travail dissimulé par dissimulation d’activité est constitué lorsqu’une personne physique ou morale exerçant, à but lucratif, une activité de production, de transformation, de réparation ou de prestation de services, ou accomplissant des actes de commerce, se soustrait intentionnellement à son obligation :

– de demander son immatriculation au répertoire des métiers ou au registre du commerce et des sociétés, lorsque celle-ci est obligatoire, ou qu’elle a poursuivi son activité après refus d’immatriculation, ou postérieurement à une radiation ;

– de procéder aux déclarations qui doivent être faites aux organismes de protection sociale ou à l’administration fiscale en vertu des dispositions légales en vigueur.

Désormais, il est précisé, dans ce dernier cas, qu’il peut s’agir de la non-déclaration d’une partie de son chiffre d’affaires ou de ses revenus ou de la continuation de son activité après avoir été radié pour absence d’activité par les organismes de protection sociale relevant du RSI dans le cadre de la nouvelle procédure de radiation qui a été créée.

Perte totale des exonérations ou réductions de cotisations sociales

Différentes sanctions sont prévues en cas de constat de travail dissimulé, notamment une sanction administrative consistant en l’annulation, par l’Urssaf, des exonérations ou réductions de cotisations patronales dont l’entreprise a bénéficié au cours des 5 dernières années. Cette annulation étant totale lorsque les rémunérations versées sont au moins égales au Smic mensuel, ou bien réduite à due proportion dans le cas contraire.

Mais dans tous les cas, cette annulation des exonérations et réductions était jusqu’alors plafonnée à 45 000 €.

La loi supprime ce plafonnement, ce qui entraînera désormais, pour l’entreprise coupable de travail dissimulé, la perte de toutes les exonérations et réductions de cotisations sociales patronales obtenues lors des 5 dernières années.

Mise en place d’une solidarité financière des dirigeants

Afin de permettre le recouvrement des cotisations, contributions et sanctions pécuniaires dues en cas de constatation de travail dissimulé, la LFSS pour 2012 prévoit que lorsque le dirigeant d’une société verbalisée pour travail dissimulé est responsable des manœuvres frauduleuses ou d’inobservation grave et répétée des obligations sociales qui ont rendu impossible le recouvrement de ces sommes, il peut être déclaré solidairement responsable, par le président du tribunal de grande instance, de leur paiement.

Création d’une procédure de flagrance sociale

Est créée une procédure dite de « flagrance sociale » afin notamment de permettre à l’Urssaf, dès lors qu’un procès-verbal de travail illégal est établi, de demander au juge la saisie conservatoire des biens d’un employeur lorsque la situation et le comportement de l’entreprise ou de ses dirigeants mettent en péril le recouvrement des cotisations dissimulées.